上海自由贸易试验区及临港新片区内企业
开展离岸转手业务，签署合同免缴印花税
据中新社消息，2023年上海自贸试验区进出口值2.2万亿元人民币，同比增长5.8%，占同期全国22个自贸试验区进出口值的28.7%。为对接国际高标准经贸规则，进一步支持离岸相关业务发展，前段时间，财政部、税务总局联合发布的《关于在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知》（财税〔2024〕8号）明确，2024年4月1日—2025年3月31日，对注册登记在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区（以下简称区内）的企业，其开展离岸转手买卖业务书立的买卖合同免缴印花税。
什么是离岸转手买卖？
简单来说，财税〔2024〕8号文件所称的离岸转手买卖，是指我国居民企业从非居民企业购买货物，随后向另一非居民企业转售该货物，且该货物始终未实际进出我国关境的交易。
与传统进出口贸易相比，离岸转手买卖呈现货物流、资金流、单据流分离的特征。交易所涉及的货物所有权发生变化时，所处空间位置可能不变，因此具有交易和投资双重属性，交易标的物通常是国际认可的大宗商品，典型的包括原油、有色金属和铁矿石等。
举例来说，注册在区内的我国居民企业，从加拿大居民企业处采购了一批钨矿石，未办理进口手续，直接将这批货物转售给墨西哥的居民企业。货物从加拿大直接发往墨西哥，属于完全发生在关境外的交易。此类交易业务以交易为主要属性，区内居民企业利用境内关外的优势，转手买卖货物赚取差价，属于财税〔2024〕8号文件规定的离岸转手买卖业务。
印花税优惠力度有多大？
根据印花税法，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。同时，买卖合同属于印花税的征税范围，加之印花税法规定的境内指的是国境内而非关境内，因此，区内企业为开展离岸贸易而签订的买卖合同，原本属于印花税法规定的征税对象。
为支持自贸试验区开展离岸贸易，财税〔2024〕8号文件规定，符合条件的区内居民企业开展离岸转手买卖业务，免征印花税。虽然印花税税率较低，但是离岸转手买卖贸易的交易额大。因此，对区内企业开展此类业务书立的买卖合同免征印花税，能为相关企业减轻不少税收负担。
举例来说，区内A商贸公司按季度申报缴纳印花税，2024年4月，A公司从俄罗斯某公司购入一批大宗商品，折算成人民币（下同）的价格为30亿元，该批商品存放于区内保税仓库。5月，A公司以32亿元的价格将这批大宗商品转卖给日本某公司。根据财税〔2024〕8号文件，A公司可以享受买卖合同印花税优惠，买、卖过程中免缴印花税（300000+320000）×0.03%=186（万元）。
上海市政府印发的《“十四五”时期提升上海国际贸易中心能级规划》指出，“推动全市离岸贸易业务规模达到5000亿元左右”。按购销双向测算，财税〔2024〕8号文件可为相关企业节省印花税数亿元，能有效助力区内企业更广泛地参与全球贸易、提升全球市场竞争力。
需要关注哪些政策细节？
财税〔2024〕8号文件正文仅200余字，主要内容也很明晰。但是在享受优惠的过程中，区内企业还需要关注享受主体、关务管理等细节。
财税〔2024〕8号文件的享受主体，是登记注册在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区内的居民企业，注册在区外的居民企业不能享受该项优惠。一般来说，注册地以工商注册地为准。
同时，开展离岸转手买卖业务的上下游企业，必须都是非居民企业。也就是说，只有区内企业一个主体为居民企业，采购对象、销售对象必须均为非居民企业，即向一非居民企业采购，对另一非居民企业销售，才可以享受优惠。如果采购或销售对象有一个是居民企业，不可以享受财税〔2024〕8号文件优惠。
值得注意的是，被转手买卖的货物，始终不能实际进、出我国关境——反过来说，如果实际出、入关境，那就相当于进出口贸易，不再属于离岸贸易。
此外，相关主体还应关注财税〔2024〕8号文件的执行期限。财税〔2024〕8号文件的优惠期为12个月，即2024年4月1日—2025年3月31日。符合条件的纳税人，需要关注合同具体签订时间与实际成交日期的差异，印花税纳税义务发生时间为合同签订日期，如果出现差异，须以合同签订日期为准。
来源：中国税务报；2024年03月08日；版次：06；作者：吴伟强 姜新录；作者单位：国家税务总局绍兴市税务局、吉林财经大学中国大企业税收研究所。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！
