注会会计（慢班）必会考点复盘—金融工具（3）

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金融资产的会计处理

一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）的会计处理

1.其他债权投资的会计处理（“两条腿”走路）

情形	摊余成本确认实际利息收益	账面价值确认公允价值变动
考虑因素	（1）分期付息，到期还本：期末摊余成本=期初+投资收益-应收利息	本期应确认公允价值变动金额=期末公允价值-未考虑公允价值变动前账面价值（账面余额）
考虑因素	（2）到期一次性还本付息：期末摊余成本=期初+投资收益	本期应确认公允价值变动金额=期末公允价值-未考虑公允价值变动前账面价值（账面余额）
蒋蒋帮你避坑	确认利息收益时不考虑公允价值变动	账面价值（余额）的计算需要考虑所有明细科目影响（含以前期间确认的“公允价值变动”）
核算科目	投资收益	其他综合收益

2.其他债权投资和其他权益工具投资的会计处理对比

项目	其他债权投资	其他权益工具投资
性质	债务工具投资	权益工具投资
分类标准	（1）能够通过合同现金流量测试；（2）管理业务模式为收取合同现金流量和出售	（1）非交易性权益工具投资；（2）企业行使了指定权
初始计量	（1）相关交易费用计入初始成本；（2）购买价款中是否包含应收未收利息，需要分析购买日是否介于企业计息日和付息日之间	（1）相关交易费用计入初始成本；（2）购买价款中是否包含已宣告但尚未发放现金股利通常为题目已知
后续计量	两条腿走路：（1）以摊余成本计算实际利息收益（投资收益）；（2）以账面价值确定公允价值变动（其他综合收益）；（3）需要考虑期末减值（信用减值损失、其他综合收益）	（1）是否确认股利收益，需要关注被投资单位是否宣告（投资收益）；（2）期末账面价值和公允价值的差额计入其他综合收益；（3）无需考虑减值
处置（所得-所失±其他结转）	（1）处置日公允价值-账面价值=投资收益；（2）持有期间的其他综合收益，转入投资收益	（1）处置日公允价值-账面价值=留存收益；（2）持有期间的其他综合收益，转入留存收益

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的会计处理

1.必然分类为“损”的金融资产

（1）债务工具投资：

①无法通过合同现金流量测试（如可转债、银行理财产品、基金、结构性存款、可回售工具投资等）；

②能够通过合同现金流量测试，但企业管理的业务模式为“其他”（如企业持有的准备的出售的债券、应收账款（票据）等）；

③企业运用公允价值选择权。

（2）权益工具投资：

①持有的以交易为目的的其他方股票；

②持有的非以交易为目的、且未行使指定权的其他方股票。

（3）衍生工具投资（如期权等）。

2.债务工具投资和权益工具投资的后续处理对比

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